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衡阳市大地泵业有限责任公司少缴税款行政处罚案

发布时间:2016-12-12 00:00

  衡国税稽罚〔2016〕06号 

  行政执法机关:衡阳市国家税务局稽查局           

    当事人:衡阳市大地泵业有限责任公司   

   一、案件事实 

  (一)增值税方面 

      1、2013年至2014年应适用于17%税率的产品按农机产品13%税率计算缴纳增值税,应补缴增值税14645.00元{(484030.20÷1.17×17%)-(484030.20÷1.13×13%)}。 

  2、2012年1月至2014年12月收取职工电费合计30783.56元(含税),应按销售入帐计算缴纳增值税5233.20元(30783.56÷1.17×17%); 

  3、2012年8月253号凭证处置磨床收入8000.00元、2012年10月101号凭证魏老板收购废旧电脑款1000.00元、2013年10月225号凭证处置汽车收入133000.00元、2013年12月162号凭证科技部处理旧空调款400.00元、共计142400.00元固定资产清理收入,应缴纳增值税2738.46元(142400.00÷1.04×4%÷2)。 

  4、2013年06月35号凭证、2014年12月9号凭证购进材料开票金额大于实际付款金额,多抵扣增值税301.35元、52.31元,应作进项转出,补缴增值税353.66元。 

  (二)所得税方面: 

  5、2012年提取坏帐准备,贷方余额3437070.57元,应作所得税纳税调整; 

  6、财务费用、管理费用列支与生产无关的往来单位的贴息支出2012年1月157号283348.33元、2012年4月270号105978.60元;2014年1月142号495200.00元、2014年7月211号274010.00元、2014年11月213号492000.00元、2014年12月276号181215.19元,应分年度作所得税纳税调整。 

  7、2012年应提折旧2580301.69元,已提折旧2947770.14元,多提折旧367468.45元;2013年应提折旧2608828.85元,已提折旧3015835.74元,多提折旧407006.89元;2014年应提折旧2759031.12元,已提折旧2943353.91元,多提折旧184322.79元;2012至2014年共计多提折旧958798.13元,多提的折旧应分年度作所得税纳税调整。 

  以上共计应缴纳增值税22970.32 元。 

  案件调查结束后,检查人员按照《税务稽查规程》作出稽查报告,并送交审理科审理;审理科经对该卷的审理,认为该卷所列事实清楚、证据确凿、定性准确、引用税收法律法规条款准确,案卷装订符合要求、符合法定程序,根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国增值税暂行条例》相关规定提出拟处理意见交衡阳市国家税务局稽查局审理委员会会审;2016年4月5日,衡阳市国家税务局稽查局审理委员会召开审理会,对该公司2013年至2014年少缴税款一事进行集体讨论认为该案事实清楚,证据确实充分,程序合法,适用法律准确,作出处理意见,决定对该公司追缴税款并实施行政处理。2016年4月6日向该公司下达行政处理事先告知书告知拟作出行政处罚决定的事实、理由及依据,并告知该公司陈述、申辩和听证的权利。下达告知书的当天纳税人(当事人)对衡阳市国家税务局稽查局拟对其处罚一事进行了陈述申辩:认可其违法事实,愿意补税并接受行政处罚法。4月11日,正式下达行政处理决定书。 

      二、法律适用 

  1、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(2008年11月5日国务院第34次常务会议修订)第一条“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税义务人(以下简称纳税人),应当依照本条例缴纳增值税。”、“第二条"增值税税率:(一)纳税人销售或者进口货物,除本条第(二)项、第(三)项规定外,税率为17%…。”之规定,你公司上述第1、2项行为应补缴增值税 19878.20元;  

      2、财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干的通知财税[2008]170号:“……(三)2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税; 。”之规定,你公司上述第3项行为应补缴增值税2738.46元。 

  3、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务……(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;……。 ”之规定,你公司上述第4项行为应补缴增值税353.66元。 

  4、根据《中华人民共和国企业所得税法》“第十条  在计算应纳税所得额时,下列支出不得扣除:……(七)未经核定的准备金支出……。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十五条“企业所得税法第十条第(七)项所称未经核定的准备金支出,是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项减值准备、风险准备等准备金支出。”之规定,你公司上述第5项行为应调增2012年应纳税所得额3437070.57元。 

  5、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 “第二十七条  企业所得税法第八条所称有关的支出,是指与取得收入直接相关的支出……”;“企业所得税法第八条所称合理的支出,是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出……”之规定,你公司上述第6项行为,2012年应调增应纳税所得额389326.93元;2014年应调增应纳税所得额1442425.19元。 

  6、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》“第五十九条 固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定,不得变更”;“第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:(一)房屋、建筑物,为20年;(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;(五)电子设备,为3年…”之规定;你公司上述第7项行为,2012年应调增应纳税所得额367468.45元;2013年应调增应纳税所得额407006.89元;2014年应调增应纳税所得额184322.79元; 

  7、根据《关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第20号)第一款“税务机关对以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额,凡企业以前年度发生亏损、且该亏损发球企业所得税法规定允许弥补的,应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损”和《中华人民共和国企业所得税法》第十八条“企业所得税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年。”之规定,应调增应纳税所得额6227620.82元。(其中2012年4193865.95元,2013年407006.89元,2014年1626747.98元)。 

  8、根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按照规定期限缴纳税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收万分之五的滞纳金。”之规定,对该公司上述行为所补缴的税款应从滞纳之日起按日加收滞纳金。 

  9、根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第一款“纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的,由税务机关责令限期改正,并处五万元以下的罚款。”之规定,对该公司上述第(6)、(7)行为处以5000元罚款。 

      三、决定结果 

  2016年4月11日,衡阳市国家税务局稽查局对衡阳市大地泵业有限责任公司下达了“税务处理决定书”(衡国税稽处【2016】第16号) 内容如下:1、补缴纳增值税22970.32 元;2、从补税所属时期起按日加收补缴税款万分之五的滞纳金;“税务行政处罚决定书”( 衡国税稽罚【2016】第06号)内容如下:处以罚款5000元。并告知该公司:1、限其自收到“税务处理决定书”之日起15日内到衡阳市石鼓区国家税务局将上述税款及滞纳金缴纳入库,并按照规定进行相关账务调整。逾期未缴清的,将依照《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定强制执行,该公司同我局在纳税上有争议,必须先依照本决定的期限缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保,然后可自上述款项缴清或者提供相应担保被税务机关确认之日起六十日内依法向衡阳市国家税务局申请行政复议;2、限其自收到“税务行政处罚决定书” 之日起15日内到衡阳市石鼓区国家税务局缴纳入库。到期不缴纳罚款,我局将依照《中华人民共和国行政处罚法》第五十一条第(一)项规定,每日按罚款数额的百分之三加处罚款。如对本决定不服,可以自收到本决定书之日起六十日内依法向衡阳市国家税务局申请行政复议,或者自收到本决定书之日起三个月内依法向人民法院起诉。如对处罚决定逾期不申请复议也不向人民法院起诉、又不履行的,我局将采取《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定的强制执行措施,或者申请人民法院强制执行。 

      四、说明理由 

  (一)对证据采信理由的说明 

  衡阳市国家税务局稽查局对该案的稽查取证,符合《中华人民共和国税收征收管理法》、《行政处罚法》、《湖南省行政程序规定》的有关规定,衡阳市大地泵业有限责任公司对税务局稽查局查出其2012年1月1日2014年12月31日少缴增值税22970.32元,编造虚假计税依据的事实无异议,下列证据能够证明衡阳市大地泵业有限责任公司少缴增值税22970.32元,编造虚假计税依据的事实: 

  1、2013年至2014年应适用于17%税率的产品按农机产品13%税率计算缴纳增值税,应补缴增值税14645.00元{(484030.20÷1.17×17%)-(484030.20÷1.13×13%)}。 

  2、2012年1月至2014年12月收取职工电费合计30783.56元(含税),应按销售入帐计算缴纳增值税5233.20元(30783.56÷1.17×17%); 

  3、2012年8月253号凭证处置磨床收入8000.00元、2012年10月101号凭证魏老板收购废旧电脑款1000.00元、2013年10月225号凭证处置汽车收入133000.00元、2013年12月162号凭证科技部处理旧空调款400.00元、共计142400.00元固定资产清理收入,应缴纳增值税2738.46元(142400.00÷1.04×4%÷2)。 

  4、2013年06月35号凭证、2014年12月9号凭证购进材料开票金额大于实际付款金额,多抵扣增值税301.35元、52.31元,应作进项转出,补缴增值税353.66元。 

  5、2012年提取坏帐准备,贷方余额3437070.57元,应作所得税纳税调整; 

  6、财务费用、管理费用列支与生产无关的往来单位的贴息支出2012年1月157号283348.33元、2012年4月270号105978.60元;2014年1月142号495200.00元、2014年7月211号274010.00元、2014年11月213号492000.00元、2014年12月276号181215.19元,应分年度作所得税纳税调整。 

  7、2012年应提折旧2580301.69元,已提折旧2947770.14元,多提折旧367468.45元;2013年应提折旧2608828.85元,已提折旧3015835.74元,多提折旧407006.89元;2014年应提折旧2759031.12元,已提折旧2943353.91元,多提折旧184322.79元;2012至2014年共计多提折旧958798.13元,多提的折旧应分年度作所得税纳税调整。 

   (二)对行政处罚决定裁量理由的说明 

  根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第一款“纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的,由税务机关责令限期改正,并处五万元以下的罚款。”之规定,对该公司上述第(6)、(7)行为处以5000元罚款。 

   五、告知权利 

  衡阳市大地泵业有限责任公司对“税务处理决定书”,同国税稽查局在纳税上有争议,必须先依照本决定的期限缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保,然后可自上述款项缴清或者提供相应担保被税务机关确认之日起六十日内依法向衡阳市国家税务局申请行政复议;对“税务行政处罚决定书”可在接到《税务行政处罚决定书》之日起六十日内依法向衡阳市国家税务局申请行政复议,或者自收到本决定书之日起三个月内依法向人民法院起诉。如对处罚决定逾期不申请复议也不向人民法院起诉、又不履行的,国税稽查局将采取《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定的强制执行措施,或者申请人民法院强制执行。 

  衡阳市国家税务局稽查局 

  2016年12月7日